在办理虚开增值税专用发票案件时，我常会遇到一种情况。企业存在真实业务往来，但开票金额比实际交易额高了一些。比如，实际支付了一笔不小的数目，发票却多开了几十万。这个时候，办案机关和辩护律师之间，往往会出现一个核心争议：虚开的税款数额，到底该按发票上的全额算，还是只算多出来的那部分？
很多当事人家属最初听到这个问题，会觉得有点绕。实际交易是存在的，钱也付了，货也交了，怎么就和“虚开”扯上关系了？关键在于，刑法上的“虚开”，和我们日常理解的“发票开错了”，不是一回事。
我办过一个案子，当事人经营一家贸易公司。他和上游供应商有长期稳定的合作，一笔业务的实际交易额是数百万。但在一次开票时，应客户要求，也多开出了一部分金额。案发后，侦查机关起初是将整张发票对应的、高达上百万的税款数额，全部认定为虚开数额来追究的。这对当事人来说，压力非常大，因为虚开税款数额的大小，直接关系到量刑的轻重，甚至是能否适用缓刑的门槛。
那么，是把真实交易部分和多开部分“捆绑”评价，还是进行“拆分”认定，就成为了我们辩护工作的一个核心辩点。这背后，牵扯到对虚开犯罪本质的理解。
部分办案机关的观点认为，发票是一个整体，行为人明知故犯，就应对整个开票行为负责。这种看法听起来有道理，但深究下去，会发现它可能偏离了立法的初衷。
首先，虚开增值税专用发票罪，保护的是国家的税收征管秩序和税款利益。我们得问：有真实交易的那部分，侵害了这个法益吗？答案通常是否定的。因为对应真实交易的那部分货款，销售方是如实申报并缴纳了销项税的，购买方抵扣这部分进项税，也完全合法。国家的税款在这一环节上没有损失，征管秩序也没有被破坏。刑法不应该去惩罚一个没有造成危害的行为。
其次，从主观故意来看，企业要求对方多开发票，其骗抵税款的故意，仅仅是针对“多出来”的那部分金额。对于真实交易部分，企业并没有“虚开”的故意，它只是要求对方就真实业务开具发票。如果把没有犯罪故意的合法开票行为，和有犯罪故意的违法行为硬绑在一起评价，就违背了刑法“主客观相一致”的基本原则。简单说，不能因为一个人做错了一件事，就把他做对的所有事都否定掉。
最后，从实际征管和发票功能看，也能找到支持“拆分”处理的依据。在税务实践中，对于发票开具错误，税务机关是允许通过“红字发票”对错误部分进行冲销更正，而不是必须将整张发票作废。这说明，发票作为记账凭证，本身是可以针对具体金额进行更正的。司法认定应当尊重这种实质重于形式的税收管理理念。
所以，更为合理的做法，是仅仅针对超出真实交易的那部分金额来认定虚开税款数额，并追究相应的刑事责任。目前，在司法实践中，已经有不少判例采纳了这种“差额追责”的逻辑，这更符合罪责刑相适应的原则。
刑事案件最怕的，是在不了解核心争议点的情况下，就盲目应对。超额开票的案件，辩护空间往往就藏在这些专业的法律辨析里。如果你或你的企业正面临类似的困扰，搞不清楚侦查机关的认定思路是否合理，可以先把手头的合同、付款凭证、货物单据整理好。我帮你看看，在现有的材料基础上，从哪个角度去厘清真实交易与虚开部分的边界，能为当事人争取到更有利的局面。
叶斌律师，刑事辩护律师，浙江允道律师事务所主任，创始合伙人，执业十八年以来，专注刑事辩护领域，带领团队办理刑事案件超2000件，成功帮助上千名当事人争取到取保候审、不起诉、缓刑及罪轻判决。在诈骗罪、非法经营罪、开设赌场罪及卖淫类犯罪，销假类犯罪，性侵类犯罪，毒品犯罪等各类刑事案件有极其丰富的办案经验。团队承诺专业服务、追求有效辩护，在杭州有良好的口碑。
